Imposte locali — scheda di studio — TiConsiglio

Perimetro della materia

La materia copre il sistema dei tributi propri di Comuni, Province e Città metropolitane: IMU, TARI, addizionale comunale IRPEF, imposta di soggiorno, canone unico patrimoniale (dal 2021 sostituisce TOSAP/COSAP e imposta di pubblicità/pubbliche affissioni), potestà regolamentare tributaria, accertamento e riscossione, contenzioso tributario. NON rientrano le imposte erariali (IRPEF, IRES, IVA, registro) se non nella quota gestita dall'ente (addizionali), né il bilancio dell'ente (Contabilità TUEL) o l'organizzazione generale (Enti locali/TUEL).

Nuclei tematici ricorrenti

IMU: presupposto e soggetti passivi

Presupposto è il possesso di fabbricati, aree edificabili e terreni agricoli, con esclusione generale dell'abitazione principale non di lusso. Soggetti passivi: proprietario o titolare di diritto reale (usufrutto, uso, abitazione, enfiteusi, superficie); nel leasing il locatario; nelle concessioni su aree demaniali il concessionario. Da non confondere con il semplice detentore (es. inquilino), mai soggetto passivo IMU.

IMU: base imponibile e aliquote

La base imponibile si calcola applicando alla rendita catastale rivalutata i moltiplicatori per categoria catastale, o sul valore venale per le aree edificabili. I comuni deliberano le aliquote entro intervalli fissati dalla legge, con facoltà di differenziazione per fattispecie e categorie di immobili.

IMU: esenzione abitazione principale

L'abitazione principale e le pertinenze (una per categoria C/2, C/6, C/7) sono esenti, tranne gli immobili di lusso (A/1, A/8, A/9), soggetti ad aliquota agevolata. Per abitazione principale si intende l'immobile dove il possessore e il nucleo familiare dimorano abitualmente e risiedono anagraficamente. Attenzione a: seconde case, immobili sfitti, anziani in case di riposo, coniugi con residenze diverse.

TARI: presupposto, soggetti e commisurazione

Presupposto è il possesso o la detenzione di locali o aree scoperte suscettibili di produrre rifiuti urbani. È dovuta da chi possiede o detiene tali spazi, con solidarietà tra i componenti del nucleo. La commisurazione segue criteri legati a quantità e qualità medie di rifiuti per unità di superficie e tipologia d'uso, secondo il metodo tariffario nazionale; il comune può optare per tariffa corrispettiva.

Addizionale comunale IRPEF

Tributo che i comuni possono istituire entro aliquote massime statali, con eventuale soglia di esenzione per reddito. Si applica sul reddito complessivo IRPEF; è un tributo "derivato" che presuppone l'esistenza del tributo erariale di riferimento.

Imposta di soggiorno

Tributo facoltativo che comuni capoluogo, unioni di comuni e comuni turistici/città d'arte possono istituire con regolamento, a carico di chi alloggia in strutture ricettive. Importo graduato per tipologia e classe della struttura; il gestore è responsabile del versamento e della dichiarazione delle somme riscosse dall'ospite.

Canone unico patrimoniale

Dal 2021 unifica e sostituisce TOSAP/COSAP, imposta di pubblicità e canone/diritto sulle pubbliche affissioni. Ha natura patrimoniale (corrispettivo per l'uso del bene pubblico) più che tributaria, disciplinato con regolamento comunale entro i limiti di legge; resta distinto il servizio delle pubbliche affissioni tramite gli appositi impianti.

Potestà regolamentare, accertamento e riscossione

Gli enti locali hanno potestà regolamentare sulle proprie entrate, tributarie ed extratributarie, potendo disciplinare aliquote, esenzioni, riduzioni e modalità di accertamento/riscossione, anche affidando la gestione a concessionario o all'Agenzia delle Entrate-Riscossione. L'accertamento avviene con avvisi motivati soggetti a decadenza; la riscossione può essere spontanea o coattiva.

Contenzioso tributario locale

Le controversie si instaurano impugnando l'atto (avviso, cartella, intimazione) davanti al giudice tributario nei termini previsti; prima o in alternativa possono operare istituti deflativi come autotutela, accertamento con adesione e reclamo/mediazione. Distinguere vizi di merito (la pretesa) da vizi formali/di notifica.

Riferimenti normativi e tecnici

Riferimenti da tenere presenti, citati senza numeri di articolo non verificabili con certezza:

Decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446: potestà regolamentare degli enti locali sulle entrate, tributarie ed extratributarie, e istituzione di alcuni tributi locali.
Disciplina IMU: legge di stabilità 2014 e successive leggi di bilancio; presupposto, base imponibile, aliquote, esenzione abitazione principale.
Disciplina TARI: riforma della fiscalità locale sui rifiuti, con rinvio al metodo tariffario nazionale.
Canone unico patrimoniale: legge di bilancio 2020, in vigore dal 2021, in sostituzione di TOSAP/COSAP e imposta di pubblicità/pubbliche affissioni.
Statuto dei diritti del contribuente: principi generali applicabili anche ai tributi locali.

Collegamenti con le altre materie

La materia si intreccia frequentemente con altri ambiti del programma:

Contabilità TUEL: le entrate tributarie sono parte del bilancio e seguono competenza e accertamento delle entrate.
Enti locali (TUEL): Consiglio comunale, Giunta e dirigenti intervengono nelle fasi della potestà tributaria.
Diritto amministrativo: l'avviso di accertamento è un provvedimento amministrativo soggetto a motivazione e autotutela.
Diritto costituzionale: capacità contributiva e riserva di legge fondano la potestà impositiva locale.
Documentazione amministrativa: le dichiarazioni tributarie seguono le regole generali su forma e autocertificazione.
Trasparenza e anticorruzione: atti tributari e delibere di aliquote/tariffe sono soggetti a pubblicazione.

Errori tipici e trappole d'esame

Confondere il soggetto passivo IMU con il semplice detentore/inquilino, che non paga mai IMU.
Ritenere l'abitazione principale sempre esente IMU, dimenticando gli immobili di lusso (A/1, A/8, A/9).
Applicare l'esenzione a più di un immobile per nucleo familiare o senza residenza anagrafica e dimora abituale.
Confondere TARI e vecchie denominazioni (TARSU/TIA) o pensarla sempre come corrispettivo e non come tassa.
Dimenticare che la TARI grava anche sul semplice detentore, non solo sul proprietario.
Pensare che l'addizionale comunale IRPEF sia un tributo autonomo, invece derivato dalla base imponibile IRPEF.
Confondere l'obbligato al pagamento dell'imposta di soggiorno (l'ospite) con il responsabile del versamento (il gestore).
Non sapere che dal 2021 il canone unico patrimoniale ha sostituito TOSAP/COSAP e imposta di pubblicità.
Attribuire la potestà regolamentare tributaria alla Giunta invece che al Consiglio comunale.
Ritenere l'imposta di soggiorno obbligatoria per tutti i comuni, mentre è facoltativa e riservata a specifiche categorie.
Confondere aree edificabili e terreni agricoli ai fini IMU, con regole di base imponibile ed esenzioni differenti.

Checklist di ripasso

So definire presupposto e soggetti passivi dell'IMU?
So spiegare come si calcola la base imponibile IMU?
So indicare quando l'abitazione principale è esente IMU e quando resta imponibile?
So indicare il presupposto della TARI e chi ne è soggetto passivo?
So spiegare i criteri generali di commisurazione della TARI?
So spiegare cos'è l'addizionale comunale IRPEF e il suo rapporto col tributo erariale?
So indicare chi istituisce l'imposta di soggiorno, chi la paga e chi la versa?
So spiegare cosa ha sostituito il canone unico patrimoniale dal 2021?
So distinguere la natura patrimoniale del canone unico dalla natura tributaria di IMU e TARI?
So spiegare in cosa consiste la potestà regolamentare tributaria degli enti locali?
So indicare le fasi principali dell'accertamento di un tributo locale?
So distinguere riscossione spontanea e coattiva?
So indicare davanti a chi si impugna un atto tributario locale e in che termini?
So distinguere le competenze di Consiglio comunale e Giunta in materia tributaria?

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