Bonus impatriati 2024: requisiti, quanto dura, come richiederlo

Il bonus rimpatrio, conosciuto anche come “bonus impatriati” o “bonus lavoratori rimpatriati” è stato confermato, con nuove regole, dalla Legge di Bilancio 2024.

Con una serie di agevolazioni, lo Stato italiano vuole incentivare il ritorno in Italia dei residenti all’estero proponendo detassazione estremamente vantaggiosa per i lavoratori “impatriati”, ossia coloro che tornano a lavorare nella propria patria (l’Italia).

In questa guida chiara e dettagliata vi spieghiamo come possono ottenere benefici fiscali gli impatriati, come funziona il bonus rimpatrio 2024 e quanto dura l’agevolazione. Rendiamo disponibili anche i riferimenti normativi.

COS’È IL BONUS IMPATRIATI

Il bonus impatriati è un regime di tassazione dei redditi agevolato temporaneo riconosciuto ai lavoratori dipendenti o autonomi che dopo aver lavorato all’estero per 2 anni consecutivi decidono di trasferire le propria residenza in Italia permanendo a lavorare per almeno 2 anni. L’agevolazione viene riconosciuta per un periodo ordinario di massimo 5 anni (più eventuale proroga).

Grazie al bonus rimpatriati, i redditi ammessi all’agevolazione e prodotti in Italia concorrono alla formazione del reddito complessivo IRPEF limitatamente al 50% del loro ammontare. Il beneficio è maggiore inoltre per i trasferimenti nel Mezzogiorno, per cui si considera fiscalmente rilevante ai fini IRPEF solo il 10% del reddito dai beneficiari con residenza stabilita in una delle seguenti regioni: Abruzzo, Molise, Campania, Puglia, Basilicata, Calabria, Sardegna, Sicilia.

La normativa di riferimento per questa agevolazione, più volte rimodulata, è contenuta nell’articolo 16 del Decreto Legislativo n. 147/2015 che ha previsto misure specifiche volte a incentivare il trasferimento in Italia dei lavoratori. In precedenza i soggetti beneficiari erano stati individuati dalla Legge 30 dicembre 2010, n. 238 (di cui all’articolo 2, comma 1), poi nella categoria dei soggetti che potevano ottenere il bonus impatriati, con il Dl n. 78/2010 (all’articolo 44) sono stati fatti rientrare anche i docenti e i ricercatori residenti all’estero per favore il cosiddetto rientro dei cervelli.

Le ultime modifiche al bonus sono arrivate con la Legge di bilancio 2024, che lo ha confermato seppur con alcune novità e nuove regole. Vediamo quali.

NOVITÀ BONUS IMPATRIATI 2024, COME CAMBIA

Dal 1° gennaio, come stabilito dalla Legge di Bilancio 2024 e dalla riforma fiscale 2024 collegata,  i lavoratori che ritornano in Italia potranno usufruire di un nuovo regime agevolato sia se sono dipendenti che autonomi e trasferiscono la loro residenza fiscale nel nostro Paese per un massimo di 5 anni. Il bonus, infatti, rispetto al 2023, cambia veste. Ovvero, gli impatriati:

• saranno in grado di godere di una riduzione del 50% (60% in caso di figli minori) dell’aliquota fiscale (non più del 70% come fino al 31 dicembre 2023), purché il loro reddito agevolabile non superi i 600.000 euro;

• l’agevolazione sarà destinata ai lavoratori con elevate qualifiche o specializzazioni, a condizione che non abbiano già risieduto nel nostro Paese nei tre periodi d’imposta precedenti al trasferimento della residenza.

Inoltre, la norma prevede che nel 2024:

• i lavoratori impatriati saranno tenuti a restituire le agevolazioni, oltre al pagamento degli interessi, se non manterranno la loro residenza fiscale in Italia per l’intero periodo di 5 anni;

• le disposizioni già previste per i ricercatori e professori universitari restano invariate.

CHI SONO I LAVORATORI “RIMPATRIATI” E REQUISITI

Possono beneficiare del regime fiscale agevolato grazie al bonus rimpatriati:

• i titolari di reddito di lavoro dipendente;

• i titolari di reddito di lavoro autonomo.

Le condizioni da rispettare per avere accesso all’imposta sostitutiva sono però due, ovvero che:

• il lavoratore non sia residente in Italia nei 3 periodi d’imposta precedenti (nel 2023 i periodi d’imposta erano 4) il trasferimento e si impegna a risiedervi per almeno 5 anni (mentre nel 2023 bastavano 2 anni);

• l’attività lavorativa deve essere svolta per la maggior parte del periodo d’imposta nel territorio dello Stato e in virtù di un nuovo rapporto di lavoro che si va ad instaurare con un soggetto diverso dal datore di lavoro estero prima del trasferimento e che non faccia parte, del suo stesso gruppo.

La misura non si applica agli sportivi professionisti.

COME FUNZIONA IL BONUS IMPATRIATI PER DOCENTI E RICERCATORI

Il regime agevolato per i lavoratori rimpatriati, più volte rimodulato, è stato esteso sotto forma di bonus rimpatriati dall’articolo 44 del Dl n. 78/2010 anche a docenti e ricercatori residenti all’estero per invogliare il rientro dei cosiddetti “cervelli in fuga“. Le modalità di esercizio dell’opzione e le condizioni per usufruire della proroga del regime agevolato sono quindi le stesse dei lavoratori impatriati in generale e sono definiti nel provvedimento del 3 marzo 2021 dell’Agenzia delle Entrate.

COME RICHIEDERE IL BONUS IMPATRIATI

Per beneficiare del regime fiscale agevolato previsto dal bonus rimpatrio 2023 si deve presentare apposita domanda:

• nel caso dei lavoratori dipendenti è il datore di lavoro (in quanto sostituto di imposta) a occuparsene;

• nel caso dei lavoratori autonomi, gli interessati possono invece farlo direttamente, oppure sarà il consulente o commercialista oppure il delegato alla presentazione della dichiarazione dei redditi a farlo.

Vediamo nel dettaglio come vanno presentate le domande, sia nel caso di lavoratore subordinato che di libero professionista.

1) DOMANDA BONUS IMPATRIATI LAVORATORI DIPENDENTI

I titolari di reddito di lavoro dipendente devono presentare una richiesta scritta al datore di lavoro entro il 30 giugno. In questo caso il datore di lavoro applica il beneficio dal periodo di paga successivo alla richiesta. Se il datore di lavoro non ha potuto riconoscere l’agevolazione, il contribuente può fruirne direttamente nella dichiarazione dei redditi. La domanda deve contenere le seguenti informazioni:

• generalità (nome, cognome e data di nascita);
• codice fiscale;
• data di rientro in Italia e della prima assunzione in Italia (in caso di assunzioni successive o più rapporti di lavoro dipendente);
• dichiarazione di possedere i requisiti previsti dal regime agevolativo;
• l’attuale residenza in Italia;
• l’impegno a comunicare tempestivamente al datore di lavoro ogni variazione della residenza prima del decorso del periodo minimo previsto dalla norma;
• la dichiarazione di non beneficiare contemporaneamente anche degli incentivi fiscali previsti dall’articolo 44 del Dl n. 78/2010 (“regime agevolato per docenti e ricercatori rientrati in Italia”), dalla legge n. 238/2010 (“incentivi fiscali per il rientro dei lavoratori in Italia”) e dall’articolo 24-bis del TUIR (“regime opzionale per i neo residenti”).

Inoltre, è bene specificare che:

• come stabilito dalla Corte di giustizia tributaria di 2° grado della Lombardia con la sentenza n. 1474 del 21 aprile 2023, l’applicazione del bonus per i lavoratori che trasferiscono la residenza in Italia è subordinata a una manifestazione di volontà, che deve avvenire nelle modalità definite dal direttore dell’Agenzia, con il provvedimento n. 46244/2016, integrato dal provvedimento n. 64188/2017;

• dunque, l’esercizio dell’opzione, espressamente qualificata come irrevocabile, si esercita o con la già citata richiesta scritta da presentare al datore di lavoro (sostituto di imposta) affinché applichi le ritenute ridotte oppure, in alternativa, direttamente in dichiarazione dei redditi solo se il datore di lavoro non ha potuto riconoscere il beneficio.

Quindi, il contribuente che omette di richiedere al datore di lavoro l’agevolazione e non presenta una dichiarazione con riduzione dell’imposta, non può esercitare l’opzione.

2) DOMANDA BONUS IMPATRIATI LAVORATORI AUTONOMI

I titolari di reddito di lavoro autonomo possono invece accedere al regime agevolato direttamente nella dichiarazione dei redditi. In alternativa, possono fruire del beneficio in sede di applicazione, da parte del committente, della ritenuta d’acconto sui compensi percepiti. A tal fine, devono presentare un’autocertificazione che può essere allegata al modello 730 – che vi illustriamo in questo articolo –  in cui vanno riportati:

• generalità (nome, cognome e data di nascita);
• codice fiscale;
• data di rientro in Italia;
• la dichiarazione di possedere i requisiti per fruire del regime agevolativo;
• l’attuale residenza in Italia;
• la dichiarazione di non beneficiare contemporaneamente anche degli incentivi fiscali previsti dall’articolo 44 del Dl n. 78/2010 (“regime agevolato per docenti e ricercatori rientrati in Italia”), dalla legge n. 238/2010 (“incentivi fiscali per il rientro dei lavoratori in Italia”) e dall’articolo 24-bis del TUIR (“regime opzionale per i neo residenti”).

Al contrario dei lavoratori dipendenti, in questo caso:

• il beneficiario del bonus rimpatrio non ha l’impegno a comunicare tempestivamente ogni variazione della residenza prima del decorso del periodo minimo previsto dalla norma;

• è il committente, all’atto del pagamento del corrispettivo, che opera la ritenuta del 20% sull’imponibile ridotto in base a quanto previsto dalla disciplina agevolativa.

DA QUANTO DECORRE L’AGEVOLAZIONE IMPATRIATI

Il Decreto Legislativo n. 147/2015 stabilisce che le agevolazioni impatriati si applicano a decorrere dal periodo di imposta in cui è avvenuto il trasferimento della residenza nel territorio dello Stato, ciò, ai sensi dell’articolo 2 del TUIR. Dunque, l’agevolazione inizia dal 1° anno di residenza fiscale italiano del lavoratore.

QUANTO DURA IL REGIME DEGLI IMPATRIATI

Al regime agevolato del bonus impatriati si può accedere per un periodo ordinario di 5 anni ma i benefici si applicano per altri 3 periodi d’imposta (altri 3 anni, mentre nel 2023 erano 5) ai lavoratori che diventano proprietari di almeno un’unità immobiliare residenziale in Italia dopo il trasferimento o nei 12 mesi precedenti.

COME FUNZIONA IL CALCOLO BONUS IMPATRIATI

L’agevolazione riguardante l’importo si calcola considerando il 50% del reddito complessivo delle categorie agevolate, con un limite massimo di 600.000 euro. Nello specifico, viene data la possibilità di applicare questa imposta sostitutiva da versare con modello F24 entro il 30 giugno dell’anno successivo al primo periodo di fruizione dell’agevolazione.

DECADENZA BONUS IMPATRIATI

La decadenza dal bonus impatriati può verificarsi nei seguenti casi:

• mancanza di documentazione sufficiente a dimostrare i 3 anni precedenti all’impatrio in Italia con residenza fiscale estera;

• mancato mantenimento della residenza fiscale italiana per almeno 5 anni dall’impatrio.

Nel caso in cui viene verificata la mancata conformità ai requisiti per l’applicazione di questa agevolazione, si applicano sanzioni amministrative.

Per quanto riguarda le sanzioni applicabili in caso di decadenza dall’agevolazione, si tratta di sanzioni per dichiarazione infedele. In questo scenario, quando i requisiti richiesti per ottenere l’agevolazione non sono rispettati, l’Agenzia delle Entrate ha il potere di procedere al recupero dei benefici già ottenuti, applicando le relative sanzioni e interessi.

Solitamente, tali sanzioni amministrative vanno dal 90% al 180% dell’importo delle imposte dovute e non versate. Tuttavia, è importante notare che in alcune circostanze si può arrivare anche all’applicazione di sanzioni penali, anch’esse legate a dichiarazioni infedeli.

NORMATIVA DI RIFERIMENTO

• Legge 30 dicembre 2010, n. 238 che hai istituito il bonus impatriati modificata poi dal Dlgs n. 147/2015 che contiene la normativa di riferimento;
• Dl n. 78/2010 estensione bonus impatriati a docenti e ricercatori residenti all’estero per rientro dei cervelli;
• Circolare n. 33/2020 chiarimenti Agenzia delle Entrate su applicazione e estensione bonus lavoratori rimpatriati; 
• Provvedimento AE del 3 marzo 2021 su proroga bonus;
• Sentenza n. 1474 del 21 aprile 2023 della Corte di giustizia tributaria di 2° grado Lombardia –  che sancisce l’obbligo di manifestazione di volontà  di accesso al bonus da parte dei lavoratori;
• Provvedimento n. 46244/2016, integrato dal Provvedimento n. 64188/2017 – modalità definite dal diretto AE per l’esercizio di richiesta bonus da parte dei lavoratori dipendenti;
• Legge di bilancio 2024 pubblicata nella Gazzetta Ufficiale n. 213 del 30 dicembre 2023.

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